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审计失败案例分析--审计风险的防范与化解

时间:2020-03-25 11:36来源:未知 作者:admin 点击:
西北某股份公司以倒推的方法,根据成本计算出销售量和销售价格,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税(实际交纳税金)、伪造销售合
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  西北某股份公司以“倒推”的方法,根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”,并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据,同时采取虚开增值税(实际交纳税金)、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法:

  其注册会计师没有发现并出具无保留意见,被移交司法机关侦察,2003年9月16日银川中级法院作出判决:

  以出具证明文件重大失实罪分别判处两位签字注册会计师L、X有期徒刑2年6个月、2年3个月,并各处罚金3万元。

  1)L指派的审计人员在对天津广夏进行审计时,严重违反审计规定,委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证,致使董博得以伪造询证结果;

  2)L、X在不辨真伪、不履行会计师事务所复核有关要求的情况下,仍先后为西北公司出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告,致使该公司虚假审计报告向社会公众发布,造成投资者利益的重大损失。

  1.起诉书认定的会计师明知财务报告“可能”虚假,本身就存在严重问题。既然可能虚假,就有可能不虚假,也有可能半线.如果检察机关随便以“可能”为理由指控犯罪,推广开来,势必对公民的人身权利造成严重威胁;

  法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪”的罪名不当,应认定为“出具证明文件重大失实罪”。

  01年9月5日公安厅拘留,01年10月13日检察院批准逮捕,02年4月26日、7月11日两次退回公安机关补充侦察,8月11日移交检察院审查起诉,02年9月25日检察院提起公诉。

  《刑事诉讼法》124条:“对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期限不得超过两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件,可经上一级检查长批准延长一个月”,126条规定:对交通不便、重大、流窜、涉及面广等四类案件可以再延长2个月。

  《刑事诉讼法》168条规定:“人民法院审理公诉案件,应当在受理后1个月以内宣判,至迟不得超过1个半月。有本法126条规定情形之一的,可以延长1个月。”

  《注册会计师法》第21条规定:CPA出具报告时,不得有下列行为:(1)明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;(2)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益,而予以隐瞒或者作不实的报告;(3)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解,而不予指明;(4)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容,而不予指明。对委托人有前款所列行为,注册会计师按照执业准则、规则应当知道的,适用前款规定。

  2000年7月21日交易所上市,11月证监会立案调查,01年5月17日移交,某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住,8月19日刑事拘留,9月14日逮捕,02年6月20日提起公诉并审理,02年8月14日取保候审,02年10月17日一审判决两年徒刑,该法人代表不服一审判决提出上诉,04年12月重新判决无罪。

  1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更\虚增资产和虚增利润指标的预谋;

  2)明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463万元;

  3.04年12月28日法院重新判决:公诉机关指控的提供虚假证明文件罪,证据不足,罪名不能成立,被告人无罪。

  3.客观方面:表现为在招股说明书\认股书中隐瞒重要事实或者编制重大虚假内容,发行股票数额巨大,后果严重的行为;

  《刑法》第160条规定:处5年以下有期徒刑或者拘役,并处单位或者单处非法募集资金金额1%至5%以下罚金。单位实行双罚制。

  《刑法》229条第1款:中介组织及其人员故意提供虚假证明文件、情节严重的行为。量刑幅度为:5年以下并处罚金;索取或非法收受财物的处5年以上10年以下并处罚金。单位犯罪实行双罚制。

  该公司与香港冠联公司签定《合作建房合同书》以及《补充协议》,根据该合同,冠联公司以现金投入1.95亿元合作建房资金,海南某公司以土地使用权出资。海南某公司尚未与国家土地管理部门签定土地使用权出让合同和缴纳土地使用权出让金的情况下,就提前确认房地产转让收入1.95亿元。

  该公司拥有某大厦项目公司70.83的股权,于96年10月25日与北京开源公司签定《项目权益转让合同书》,将该大厦的部分开发权以2.7亿元转让;96年12月10日又与开源公司签定《经营权益转让合同》,将该大厦商场在建工程部分经营权以0.5亿元价格转让,事实上海南某公司并未取得大厦所处地块的土地使用权。

  96年9月8日该公司将深圳有色金属公司汇来的合作建房款0.51亿元,在关联公司银行帐户中两次转帐,虚构收到了与富群公司约定的土地补偿费。

  该公司96年年报显示,公司资本公积金年初数为4.46亿元,年末数为11.03亿元,本年度增加了6.57亿元。增加的资本公积金是由该公司4个对外投资项目的资产评估增值而产生,但该公司并不拥有4个投资项目的土地使用权。

  2)〈城市房地产管理法〉第38条规定:以出让方式取得土地使用权的,应当符合已经按照出让合同支付全部土地使用权出让金,并取得土地使用权证书的条件;

  2001年11月10日深圳某公司与某银行于签定《协议书》,约定以其拥有的实际投入成本为0.3亿元的世纪大厦(在建工程)共计5600平方米的物业抵偿公司因借款、担保及其子公司借款和担保形成的债务共计1.6亿元。《协议书》规定该公司应在2002年12月31日前向银行出具该大厦竣工验收合格的《检验证》,于2003年1月30日之前交付使用,2003年12月30日之前提供房地产证书。

  2002年12月6日,该公司与某银行签定《物业回购协议书》,约定该公司以1.6亿的价格回购原世纪大厦5300平方米的物业,同时银行向该公司提供1.2亿元的。

  在2000年中期财务报告中,桂林JQ公司披露当期合并报表主营业务收入为1.6亿元,利润总额为0.7亿元。

  1.转让铺面利润6776万元。2000年1月、3月、4月桂林JQ的控股子公司-南宁JQ荣高实业有限公司(以下简称“JQ荣高”)先后与汕头金环海经济发展总公司(以下简称“金环海”)、桂林漓江房地产开发有限公司(以下简称“漓江房产”)签署铺面销售协议,转让该公司1.26万平方米的建材市场铺面50年经营权,交易金额1亿元。在转让过程中,由桂林JQ作担保,桂林JQ的母公司桂林JQ集团有限公司及下属桂林JQ旅行社、桂林JQ航空机票代理公司向银行10000万元,并将其中8000万元借给漓江房地产。漓江房地产将此8000万元作为货款支付给JQ荣高。JQ确认2000年实现转让收入1亿元,利润6776万元。

  2.转让固定资产利润433万元。2000年4月桂林JQ与漓江房地产签署协议,向其转让价值1757万元固定资产。桂林JQ在尚未办理产权证书、货款未收到的情况下,确认该项资产实现销售收入1757万元,利润433万元。

  兰州甲公司与香港乙公司在深圳合资设立丙公司,注册资本1000万,各投50%.“香港公司为兰州公司代理投资500万元没有如实告知会计师,而被全部确认为香港股东的投资。

  根据法院认定:1997年到2001年7月,东方电子采取上述手段销售合同1242份,合同金额17.29亿元;虚开销售2079份,金额17.08亿元.

  03年1月17日判决:1)董事长有期徒刑2年;2)副总经理有期徒刑1年;3)财务总监有期徒刑1年\缓刑1年。多方周折后,会计师被无罪释放,不再追究刑事责任。

  某房产公司股东之一某外资股东的物业投资未办理产权过户手续,注册会计师就为其出具了验资报告,但则说明段中作了披露。后因发生纠纷,判决注册会计师承担补充清偿责任。

  TH股份公司与FDC公司组建一有限责任公司,各占50%权益,两股东达成协议,由FDC股东承包经营三年,约定的包底利润为每年3500万,事实上该有限责任公司每年都亏损。FDC股东只上缴了TH股份一年的包底利润3500万后,其余两年以亏损为由不再履行该协议,但是此后的两年,TH股份公司都以“包底利润”有效为由,在当年财务报表中确认该子公司投资收益3500万。

  HY股份是同时发行A、B股的公司,在2000年年报公布的时候,境内外会计师确认的当年净利润分别为1.25亿元和0.8亿元,差异为0.45亿元,其中存货跌价准备\折旧等差异合计为0.2亿元,另外0.25亿元属于一项政府补助的会计处理。

  该项政府补助处理差异是由于并购交易引起的。HY股份原是以化纤为主业,99年开始进军生物医药领域。99年决定收购江苏吴县农药化工集团,利用其原来设备生产生物制品。并购过程分为四个个步骤:

  3.HY股份以290亩土地和收购的化工集团有效资产投资组建苏州HY化学品有限公司,并持有93%股份;

  1.IAS20对政府补助的定义:“指政府通过向企业转移资源、以换取企业在过去或未来按照某种条件进行有关经营活动的援助。这种援助不包括那些无法合理作价的援助,也不包括与企业正常交易无法分清的以及与政府间的交易。”

  2.IAS20将政府补助划分的两种类型:与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助定义为“指基于以下基本条件的补助:有资格取得补助的企业,必须购买、建造或以其他方式取得长期资产。还可能有附加条件,如限制资产的类型或位置,以及取得或占用这些资产的期间”;与资产相关的政府补助相对应的其他政府补助就是与收益相关的政府补助。

  (1)当以后要为该政府补助支付成本时,“政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内,系统地确认为收益。政府补助不应当直接贷记股东权益”。

  (2)“成为企业应收款项的政府补助,可能作为企业已发生的成本或损失的补偿;或是为企业提供直接的财务支持,未来并不会发生相关成本。以上补助均应在其成为应收款项的期间内,确认为收益。如果合适,可作为非常项目。”

  对于“与资产相关的政府补助,包括按公允价值的非货币性补助,都应当在资产负债表内列报,要么把补助作为递延收益,要么在确定资产账面金额时将补助额扣除。”但是与收益相关的政府补助“在收益表内通常作为一个贷项单列,或者在诸如‘其他收益’的一般项目中反映。也可以采用另外一种方法,即报告有关费用项目时将其扣除。”显然,由于资产的获取意味着将来必定有预期的支出,应适用会计处理原则(1);而单纯获得政府的无偿的好处,应在扣除必要费用后作为当期收益,适用会计处理原则(2)

  HY股份获得的现金补助并不是无偿的,首先是HY购买了当地一块土地,属于投资的范畴;其次是并购了一个包袱企业,其承诺的接收全部职工的义务将几乎在苏州HY农用生物化学品有限公司(W农集团改组后的企业)的整个存续期都将存在,这将是一笔巨大的支出。从实质重于形式的角度看,完全符合国际会计准则与资产相关的政府补助的定义。其会计处理要么把该笔补助作为递延收益,要么在确定资产账面金额时将补助额扣除。

  6.缺乏外部监督机制,行业协会自身的同业评价机制形同虚设,但业界又为了自身利益,以种种理由拒绝政府的监管;

  7.薪资结构,头重脚轻,合伙人厚颜无耻地剥夺专业人员创造的财富,导致专业人才流失,专业服务水平下降。

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