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企业年金基金投资运营的会计处理
来源:未知 2019-02-11 13:59

  企业年金基金准则规定,企业年金基金在投资运营中,根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债等具有良好流动性的金融产品,其初始取得和后续估值应当以公允价值计量。企业年金基金投资公允价值的确定,适用《

  企业年金基金投资运营的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“交易费用”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”等科目。

  企业年金基金初始取得投资的交易日,以支付的价款(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、基金红利)计入投资的成本,借记“交易性金融资产成本”,按发生的交易费用及相关税费直接计入当期损益,借记“交易费用”科目,按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利、红利,借记“应收利息”、“应收股利”或“应收红利”科目,贷记“证券清算款”、“银行存款”等科目。

  资金交收日,按实际清算的金额,借记“证券清算款”科目,货记“结算备付金”、“银行存款”等科目。

  【例1】20×8年9月1日,某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息,一次还本国债500手,每手债券面值为1000元,成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元),另发生手续费、佣金等相关税费2000元。票面年利率3.56%。

  【例2】20×8年4月1日,某企业年金基金通过证券交易所以10.3元的价格购公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0.3元),成交金额103万元,另发生券商佣金、印花税等2万元。

  企业年金基金投资持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利,或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入,应确认为投资收益,借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目,贷记“投资收益”科目。期末,将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。

  【例3】沿用【例1】,该企业年金基金持有国债期间,按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365计算,每日计提利息,票面年利率3.56%。

  债券除息日(T日),借记“证券清算款”、贷记“应收利息”。资金交收日(T+1日),借记“结算备付金”、贷记“证券清算款”。

  【例4】沿用【例2】,20×8年4月5日,企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利,该上市公司发放A股票的现金股利每股0.3元,合计3万元。

  根据企业年金基金准则的规定,企业年金基金的投资应当按日估值,或至少按周进行估值。也就是说,每个工作日结束时,或者每周四或周五工作日结束时为估值日。

  估值日对投资进行估值时,应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额,计入当期损益,并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”,贷记或借记“公允价值变动损益”。

  【例5】沿用【例4】,20×8年4月12日,企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日,企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产,以其估值日在证券交易所挂牌的市价(平均价或收盘价)估值;估值日无交易的以最近交易日的市价估值。

  估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额=(1ll0)×l0万股=l00000(元)

  处置企业年金基金的投资时,应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值(买入价)的差额,确定为投资损益。

  出售股票时,按应收金额,借记“证券清算款”科目,按买入时原账面价值(初始买价),贷记“交易性金融资产成本”科目,按出售股票成交价总额与原账面价值(初始买价)的差额,作为投资处置收益金额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该投资的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

  因债券、基金、股票的交易比较频繁,出售债券、基金、股票等证券时,其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等,成本计算方法一经确定,不得随意变更。

  【例6】沿用【例5】,20×8年5月30,该企业年金基金出售A股5万股,每价13元,成交总额为65万元,另发生券商佣金、印花税等1800元。

  本例中,成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款,共计金额648200元(650000-1800)。

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